З листопада 2019 року в Польщі діє обов’язковий механізм розділеної оплати (split payment / mechanizm podzielonej płatności, MPP) для певної категорії угод B2B, що оподатковуються VAT. Розберемося, як він працює технічно, кого стосується у 2026 році і що загрожує за його недотримання.

Як працює split payment

Mechanizm podzielonej płatności (MPP) полягає в тому, що сума брутто, яку покупець перераховує за товар чи послугу, автоматично розподіляється банком на 2 окремі банківські рахунки продавця:

  • сума нетто (вартість товару/послуги без податку) надходить на основний розрахунковий рахунок фірми;
  • сума податку VAT надходить на спеціальний рахунок VAT (Rachunek VAT).

Оплачуючи інвойс через інтернет-банкінг, замість звичайного переказу потрібно використовувати спеціальний комунікат (przelew MPP), у якому заповнюються 4 обов’язкові поля:

  • сума нетто;
  • сума VAT;
  • NIP продавця;
  • номер інвойса (рахунку-фактури).

Саме ці 4 поля дають банку сигнал автоматично розділити платіж між двома рахунками отримувача.

Механізм split payment існує з 2018 року як добровільний варіант оплати, а з листопада 2019 року для певної категорії угод він став обов’язковим.

Основні положення про split payment закріплені в Законі про податок на товари та послуги*, у розділі «Mechanizm podzielonej płatności» (art. 108a-108d).

*Закон від 11 березня 2004 року про податок на товари та послуги (Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535, зі змінами): оригінал на сайті Сейму.

Кого стосується обов’язковий split payment

Станом на 2026 рік обов’язковий split payment застосовується, якщо одночасно виконані всі три умови:

1. Сума інвойса: сума брутто рахунку-фактури перевищує 15 000 zł; 2. Тип товару чи послуги: в інвойсі є хоча б одна позиція з додатку №15 до Закону про VAT: будівельні роботи, електроніка (включно з телефонами та процесорами), паливо, вугілля, сталь та інші метали, автозапчастини, відходи й брухт; 3. Обидві сторони угоди є платниками VAT (Płatnik VAT), тобто йдеться виключно про перекази між двома фірмами (B2B).

Механізм не застосовується до угод зі звичайним споживачем (B2C) і не стосується тих, хто взагалі не веде бізнесу в Польщі.

Якщо всі три умови виконані, продавець зобов’язаний вказати на інвойсі позначку «mechanizm podzielonej płatności». Заздалегідь звертатися до податкової інспекції (US) не потрібно. Обов’язок виникає автоматично при виконанні умов.

Більшість IT-послуг (без продажу електроніки як товару) зазвичай не підпадають під обов’язковий split payment, оскільки не входять до додатку №15. Механізм можна використовувати добровільно, що, зокрема, прискорює повернення VAT.

Механізм діє в Польщі на підставі спеціального дозволу (дерогації) Євросоюзу, термін дії якого продовжено щонайменше до 29 лютого 2028 року.

Що таке рахунок VAT

До основного розрахункового рахунку підприємця банк автоматично відкриває спеціальний рахунок VAT (Rachunek VAT): додатковий рахунок, призначений для обслуговування податкових зобов’язань з VAT. Відкрити його можна лише в польських злотих, а не в іноземній валюті, при цьому відкриття й обслуговування рахунку безкоштовні для клієнта.

Кошти на рахунку VAT належать платнику податків, але розпоряджатися ними можна лише в обмежених законом цілях. З цього рахунку можна сплачувати:

  • власне VAT (включно з VAT при імпорті товарів);
  • PIT і CIT, включно з авансовими платежами та відсотками за прострочення;
  • внески ZUS;
  • акциз і митні збори;
  • переказ коштів на інший рахунок VAT (у тому самому банку).
Важливе уточнення до застарілої інформації: спочатку (у 2019 році) з рахунку VAT можна було платити лише сам VAT. Після поправок SLIM VAT перелік розширили: зараз з нього можна сплачувати також PIT, CIT, ZUS, акциз і митні збори (art. 108b Ustawy o VAT, art. 62b Prawa bankowego).

Оплатити з цього рахунку зарплату співробітникам, оренду офісу чи лізинг автомобіля, як і раніше, не можна. Ці категорії витрат не входять до закритого законом переліку. Якщо потрібно перевести кошти з рахунку VAT на цілі, не зазначені в переліку, необхідно подати заяву начальнику податкової інспекції про «звільнення» цих коштів.

Наслідки недотримання обов’язкового split payment

Тут важливо розрізняти дві окремі ситуації:

1. Продавець не вказав на інвойсі обов’язкову позначку «mechanizm podzielonej płatności», загрожує додаткове податкове зобов’язання в розмірі 30% суми VAT з позицій із додатку №15 (art. 106e ust. 12 Ustawy o VAT). На практиці це стягнення не застосовується, якщо покупець все ж оплатив інвойс через split payment, попри відсутність позначки. Мета норми вже досягнута.

2. Покупець провів оплату не через MPP, хоча був зобов’язаний, загрожує додаткове податкове зобов’язання в розмірі 30% суми VAT з позицій із додатку №15 (art. 108a ust. 7 Ustawy o VAT).

Важливий виняток (art. 108a ust. 8): санкція 30% для покупця не застосовується, якщо продавець у повному обсязі сплатив VAT з цього інвойса до бюджету, навіть якщо сам платіж пройшов без використання механізму MPP.

Окрім санкції 30%, при порушенні обов’язкового split payment витрата за інвойсом може бути виключена з витрат, що зменшують оподатковувану базу (KUP).

FAQ

Чи стосується split payment угод з фізичними особами? Ні, механізм застосовується лише до угод між двома платниками VAT (B2B). Продажі звичайним споживачам (B2C) не підпадають під обов’язковий split payment.

Чи можна використовувати split payment добровільно, навіть якщо угода не підпадає під обов’язкові умови? Так, split payment можна застосовувати добровільно до будь-якої угоди, що, зокрема, прискорює процедуру повернення VAT з податкової інспекції.

Що буде, якщо я як покупець помилково не використав MPP при обов’язковій транзакції, але продавець повністю розрахувався за VAT? У цьому разі до вас не буде застосована санкція у 30% VAT. Закон прямо передбачає такий виняток (art. 108a ust. 8 Ustawy o VAT).

Бібліографія та правова основа

  • Art. 108a-108d, 106e ust. 12 Закону від 11 березня 2004 року про податок на товари та послуги (Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535, зі змінами): механізм split payment, санкції, додаток №15.
  • Art. 108b Ustawy o VAT i art. 62b Ustawy Prawo bankowe: розширений перелік платежів з рахунку VAT (PIT, CIT, ZUS, акциз, мито).
Записатися на консультацію

Автор: команда бізнес-інкубатора Moja Firma.

Ця стаття має виключно інформаційний характер і не є юридичною консультацією. Кожна ситуація індивідуальна і залежить від конкретного договору та обставин. Якщо щось у вашій ситуації залишилося незрозумілим, запрошуємо на безкоштовну консультацію з нашою командою.