Скільки коштує перекваліфікація B2B у трудовий договір, реальні цифри ZUS і PIT

Скільки коштує перекваліфікація B2B у трудовий договір, реальні цифри ZUS і PIT

За скільки років назад можуть донарахувати заборгованість

ZUS і податкова можуть дійти до 5 років назад від дня, коли складка чи податок мали бути сплачені, а не лише від дня рішення інспектора PIP. Для складок ZUS цей термін встановлює Art. 24 ust. 4 закону про систему соціального страхування (SUS, Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych, далі використовуємо скорочення ZUS для назви самого органу і складок одночасно, як це прийнято в розмовній мові). Для податку строк ідентичний, 5 років від кінця календарного року, у якому минув термін сплати, за Art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej (Податковий кодекс Польщі)¹.

Але це ще не найгірша новина. Поки триває саме постадкове провадження, роками накопичена заборгованість “заморожується”, а не тане. Новий Art. 24 ust. 5h закону про ZUS зупиняє біг терміну давності від дня подання апеляції на рішення PIP до дня, коли рішення стало остаточним, або до дня, коли рішення суду набрало законної сили¹. Аналогічне правило діє для податку: новий Art. 70 § 6 п. 3a і 3b Ordynacji podatkowej зупиняє біг давності на весь час судового провадження щодо рішення PIP⁶. Практичний наслідок: якщо перевірка почалася в 2026 році, а суд ухвалить остаточне рішення лише в 2028, заборгованість за 2021 рік не встигає застаріти, і термін давності рахується знову з 2028 року.

Є ще одна деталь, яку рідко пояснюють: податкова не може самостійно вирішити, що співпраця була трудовими відносинами. Новий Art. 201 § 1aa Ordynacji podatkowej визнає остаточне рішення PIP або правочинний вирок суду про існування трудових відносин прейудикатом: обов’язковим фактом для податкового провадження⁷. Це означає, що податкова спочатку зупиняє свою справу, чекає на остаточне рішення PIP, і лише потім донараховує податок на основі вже встановленого факту, без права заново оцінювати, чи це були трудові відносини.

Заборгованість за реклассифікацію не старіє, поки триває спір: апеляція від рішення PIP зупиняє термін давності і для ZUS, і для податку одночасно.

Хто фактично сплачує заборгованість, і чому не контрактор

Заборгованість ZUS і PIT за минулий період юридично стягується з компанії, а не з колишнього контрактора, навіть якщо частина складок і податку економічно вважається “часткою працівника”. Причина в статусі компанії як платника (płatnik): особи, яка зобов’язана рахувати, утримувати і переказувати складки чи податок за іншу особу. Art. 30 § 1 і § 3 Ordynacji podatkowej прямо визначає: платник, який не виконав цього обов’язку, відповідає за неутриманий чи утриманий, але не переказаний податок усім своїм майном⁸. Це саме правило поширюється на складки ZUS через Art. 23 закону про ZUS, який відсилає до правил Ordynacji podatkowej щодо стягнення заборгованості⁹.

Приклад. Компанія співпрацювала з розробником на ФОП два роки, платила йому 12 000 злотих на рахунок щомісяця, ніхто нічого не утримував і не переказував до ZUS чи податкової понад те, що сам контрактор платив як підприємець. PIP визнав трудові відносини. Податкова і ZUS вимагають донарахування безпосередньо від компанії, а не від контрактора, включно з тією частиною складок і податку, яку в звичайній трудовій схемі утримують із зарплати працівника. Чи має компанія право вимагати цю суму назад від колишнього контрактора?

Теоретично так, через цивільний позов про безпідставне збагачення, але це окремий, повільний і невизначений судовий спір, а не автоматичне право заліку¹⁰. Заборгованість перед державою компанія сплачує в будь-якому разі, незалежно від результату цього майбутнього спору.

Складки, які контрактор уже платив як ФОП, не зникають

Складки соціального страхування, які контрактор сплатив як ФОП за період, визнаний трудовим, зараховуються на рахунок складок, які повинен був сплатити роботодавець за працівника. Це встановлює новий Art. 38b закону про ZUS: складки, оплачені з титулу ФОП чи договору-доручення, уважаються сплаченими на рахунок відповідних складок працівника за той самий період². Компанія доплачує лише різницю, а не повну суму складок із нуля, і повинна передати до ZUS документи за цей період не пізніше 7 днів від дати остаточності рішення PIP².

Це найважливіша деталь для реальної суми заборгованості, і саме її пропускають більшість калькуляторів у мережі: вони рахують повну вартість складок працівника, ніби контрактор не платив нічого. Наскільки великим є зарахування, залежить від того, який варіант ZUS платив контрактор як підприємець: повний (“великий”) ZUS зараховує значно більше, ніж пільговий. Це правило стосується лише соціальних складок (емеритальна, рентова, хворобова, майбутня складка на випадок). Складка на охорону здоров’я (odpowiednik NFZ) і податок, сплачений контрактором як підприємцем, до цього механізму не входять: закон не передбачає автоматичного заліку для них, тому ризик подвійного навантаження там залишається вищим.

Скільки реально коштує один контрактор, приклад симуляції

Це приклад симуляції, а не готова цифра для вашого випадку. Порада щодо конкретної суми у вашій ситуації, це справа бухгалтера, який враховує форму оподаткування, реальні витрати підприємця і дату кожної виплати.

Умови симуляції: контрактор виставляв рахунок на 12 000 злотих щомісяця (той самий приклад Дмитра, розробника з одним клієнтом, якого ми розбирали в статті серії “7 ознак, що ваш договір B2B, це замаскована робота“). PIP визнав трудові відносини за 12 місяців назад. Для розрахунку ми прийняли суму з рахунка як базу нарахування складок і податку за трудовим договором, це спрощення, тому що реальний результат залежить від того, чи договір визначав суму як “нетто”, чи як “брутто” для майбутнього працівника, і це саме той момент, який варто перевірити з бухгалтером до будь-яких переговорів з компанією.

На базі 12 000 злотих компанія після реклассифікації повинна щомісяця забезпечити:

Разом потрібно щомісяця: 5 935 злотих. Це без урахування зарахування за Art. 38b.

Сценарій A: Дмитро на повному (“великому”) ZUS. Дмитро на ФОП з 2023 року, тобто вже понад 24 місяці, і не має права на пільговий ZUS. У 2026 році повний ZUS соціальних складок становить 1 926,76 зл на місяць¹¹. Ця сума зараховується на рахунок складок роботодавця і працівника (2 446+1 645=4 091 зл потрібно), лишаючи заборгованість соціальних складок 2 164 зл на місяць. Плюс складка на здоров’я (932 зл) і аванс PIT (913 зл), не покриті зарахуванням: 4 009 зл заборгованості на місяць, або 48 100 зл за 12 місяців. Чи є ця сума остаточною?

Ні. Додаються ще відсотки за прострочення.

Сценарій Б: Соломія на пільговому ZUS. Соломія на ФОП лише перший рік, платить пільговий ZUS: 456,19 зл соціальних складок на місяць¹¹. Зарахування менше, заборгованість соціальних складок = 4 091−456=3 635 зл на місяць. Разом з складкою на здоров’я і PIT: 5 479 зл на місяць, або 65 700 зл за 12 місяців. Чи однакова заборгованість компанії за двох контракторів з однаковим рахунком?

Ні. Різниця у виборі схеми ZUS самим контрактором коштує компанії додаткові 17 600 злотих за рік, і компанія не контролює цей вибір.

До обох сум додаються відсотки за прострочення: з 5 березня 2026 року базова ставка відсотків за зволікання зі сплатою складок і податків становить 10,5% річних⁴. Оскільки заборгованість накопичувалася поступово протягом року, орієнтовний період нарахування відсотків для всієї суми, це приблизно півроку, тобто орієнтовно ще 2 500-3 500 злотих до кожного сценарію, залежно від точних дат. Це наближення, не точний розрахунок день-у-день, і не враховує, що відсотки продовжують нараховуватись усі місяці, поки триває саме провадження й апеляція.

Підсумок симуляції за 12 місяців, один контрактор, 12 000 зл/міс, без штрафу: орієнтовно 50 600-69 100 злотих, залежно від того, який ZUS платив контрактор як підприємець.

Ця сума за порядком величини узгоджується з ілюстративним прикладом із статті серії “Аудит B2B-контрактів перед PIP”: там наведено оцінку однієї з польських юридичних фірм понад 300 000 злотих за реклассифікацію контракту на 15 000 злотих нетто за три роки назад¹². У перерахунку на один рік це орієнтовно 100 000 злотих для більшої суми контракту, той самий порядок, що і в нашій симуляції для меншої суми і меншого періоду.

Що додає штраф PIP до цієї суми

Штраф за Art. 281 § 1 Кодексу праці не замінює заборгованість ZUS і PIT, а додається до неї. Суд може призначити грошовий штраф від 2 000 до 60 000 злотих за заміну трудового договору цивільно-правовим, а якщо постраждалий працівник зареєстрований як боржник з аліментів у Krajowym Rejestrze Zadłużonych, від 3 000 до 90 000 злотих³. Звичайне повторне порушення без цієї обставини залишається в тих самих межах 2 000-60 000 злотих. Це той самий діапазон, який ми наводили в статтях серії про чекліст виправлення договору і про аудит B2B-контрактів, і суд визначає конкретну суму в межах діапазону, а не автоматично максимум.

Приклад. Компанія з прикладу вище, заборгованість 48 100-65 700 злотих за одного контрактора, отримує додатково рішення суду про штраф 15 000 злотих за перше порушення. Чи означає це, що загальна сума становить 63 100-80 700 злотих?

Так. Штраф і заборгованість ZUS/PIT це два окремі, незалежні платежі, і жоден із них не покриває інший.

Чи можна знизити ці цифри до 8 липня 2027 року

Вікно добровільного переходу на трудовий договір знижує лише штраф, а не заборгованість ZUS і PIT за минулий період. До 8 липня 2027 року діє перехідний період, протягом якого компанія, яка самостійно, до перевірки PIP, переводить контрактора на трудовий договір, звільняється від штрафу за Art. 281 § 1 Кодексу праці⁵. Заборгованість ZUS і PIT за період, коли договір фактично мав ознаки трудових відносин, це вікно не покриває: складки і податок нараховуються за фактичний, а не за формальний статус співпраці, незалежно від того, коли компанія виправила ситуацію.

Приклад 1. Компанія самостійно переводить трьох контракторів на трудовий договір у березні 2027 року, до будь-якої перевірки PIP. Чи звільняється компанія від штрафу за минулі два роки співпраці на B2B?

Так. Добровільний перехід до дедлайну і до початку перевірки звільняє саме від штрафу за Art. 281 § 1 Кодексу праці.

Приклад 2. Та сама компанія сподівається, що заборгованість ZUS за ці два роки також зникне разом зі штрафом. Чи так це?

Ні. ZUS і податкова можуть донарахувати складки і податок за фактичний період співпраці незалежно від дати добровільного переходу, у межах 5-річного терміну давності.

Тому найвигідніша стратегія фінансово, це не чекати остаточного дедлайну, а перевірити ситуацію якнайшвидше: чим раніше виправлено практику роботи, тим коротший період, за який може накопичитися заборгованість. Як оцінити власний ризик за профілем співпраці, ми розбираємо в статті серії “Хто ризикує втратити B2B-статус після PIP 2026“, а покроковий чекліст із дванадцяти пунктів, як саме виправити договір, зібраний у статті серії “Як виправити B2B-договір під PIP 2026: чекліст із 12 пунктів”.

Штраф можна повністю уникнути добровільним переходом до 8 липня 2027 року. Заборгованість ZUS і PIT за фактичний період співпраці цього вікна не знає.

Поширені запитання

За скільки років назад ZUS може донарахувати складки?

За 5 років від дня, коли складка мала бути сплачена, а термін давності зупиняється на весь час судового спору щодо рішення PIP¹. Це означає, що фактичний період, за який рахується заборгованість, часто довший за 5 років, якщо провадження триває довго.

Чи повинен колишній контрактор повертати компанії частину заборгованості?

Юридично заборгованість перед державою сплачує компанія як платник. Компанія теоретично може спробувати стягнути частину суми з колишнього контрактора через цивільний позов про безпідставне збагачення, але це окремий, повільний спір з непевним результатом, а не автоматичне право¹⁰.

Чи зменшує заборгованість те, що контрактор уже платив ZUS як підприємець?

Так, для соціальних складок: нова стаття 38b закону про ZUS зараховує вже сплачені складки на рахунок складок працівника за той самий період². Це не стосується складки на охорону здоров’я і податку, сплаченого контрактором як підприємцем, для них закон не передбачає автоматичного заліку.

Чи покриває вікно добровільного переходу до 8 липня 2027 року заборгованість ZUS і PIT?

Ні. Воно звільняє лише від штрафу за Art. 281 § 1 Кодексу праці⁵. Заборгованість складок і податку за фактичний період співпраці нараховується незалежно від дати добровільного переходу.

Чи різна сума заборгованості залежно від того, який ZUS платив контрактор?

Так, і суттєво: у нашій симуляції різниця між контрактором на повному ZUS і контрактором на пільговому ZUS становить понад 17 000 злотих за один рік для того самого рахунку 12 000 злотих на місяць, тому що менша сума вже сплачених складок означає менше зарахування за статтею 38b².

Чи включає ця симуляція вартість судового провадження і юридичного супроводу?

Ні. Симуляція охоплює лише складки ZUS, аванс PIT, відсотки і можливий штраф. Витрати на адвоката, час керівництва компанії на саме провадження і потенційний цивільний спір з колишнім контрактором рахуються окремо і не входять у наведені суми.

Що робити з цими цифрами

Точна сума заборгованості для вашої компанії залежить від конкретних дат, форми оподаткування кожного контрактора і реальної практики роботи, а не від однієї усередненої симуляції. У MojaFirma є два формати перевірки залежно від вашої ситуації.

Якщо ви самі працюєте на ФОП (JDG). Замовте онлайн-аудит B2B: заповнюєте анкету про свою ситуацію, протягом 48 годин отримуєте звіт з категорією ризику і орієнтовною оцінкою фінансового наслідку для вашого конкретного контракту.

Якщо ви власник чи HR компанії з кількома B2B-контракторами. Замовте аудит операційної моделі B2B: перевіряє договори, рахунки-фактури і дані ZUS кожного контрактора окремо, і дає орієнтовну оцінку сукупної заборгованості для всієї компанії, а не для одного випадку ізольовано. Саме такий розрахунок ми зробили в статті серії “Аудит B2B-контрактів перед PIP: що перевіряють юристи і скільки це коштує”.

Джерела

1. Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych, Dz.U. 2026 poz. 199, Art. 24 ust. 4 i ust. 5h (dodany przez Dz.U. 2026 poz. 473); Ordynacja podatkowa, Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926, Art. 70 § 1
2. Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych, Dz.U. 2026 poz. 199, Art. 38b (dodany przez Dz.U. 2026 poz. 473)
3. Ustawa z dnia 11 marca 2026 r. o zmianie ustawy o Państwowej Inspekcji Pracy oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. 2026 poz. 473, Art. 3 (nowelizacja art. 281 § 1 i § 2 Kodeksu pracy)
4. Obwieszczenie Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 6 marca 2026 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, M.P. 2026 poz. 269 (stawka 10,5% w stosunku rocznym, stosowana także do zaległości ZUS na podstawie art. 23 ustawy o SUS)
5. Dz.U. 2026 poz. 473, Art. 16 (okres dobrowolnego dostosowania do 8 lipca 2027 r.)
6. Ordynacja podatkowa, Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926, Art. 70 § 6 pkt 3a i 3b, § 7 pkt 3a i 3b (dodane przez Art. 4 Dz.U. 2026 poz. 473)
7. Ordynacja podatkowa, Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926, Art. 201 § 1aa (dodany przez Art. 4 Dz.U. 2026 poz. 473)
8. Ordynacja podatkowa, Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926, Art. 30 § 1 i § 3
9. Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych, Dz.U. 2026 poz. 199, Art. 22 (stopy procentowe składek) i Art. 23 (odesłanie do Ordynacji podatkowej co do odsetek)
10. Analiza własna MojaFirma na podstawie art. 30 Ordynacji podatkowej (odpowiedzialność płatnika) i art. 405 Kodeksu cywilnego (bezpodstawne wzbogacenie); dyskusja przypadku na przykładzie umowy 14 000 zł netto, Grants Capital, 2026 (przykład ilustracyjny strony trzeciej, nie dane MojaFirma)
11. Wysokość składek ZUS dla przedsiębiorców w 2026 roku (duży ZUS 1 926,76 zł, ZUS preferencyjny 456,19 zł, obie kwoty bez składki zdrowotnej), Firmove, lipiec 2026; PITax, lipiec 2026
12. Symulacja kosztów rekwalifikacji umowy B2B, Kancelaria Adwokacka Marcin Orlicki, kwiecień 2026 (przykład ilustracyjny, nie dane MojaFirma), cytowany także w artykule serii o audycie B2B

Ця стаття не є юридичною чи податковою консультацією. Симуляція в цій статті орієнтовна: реальна сума заборгованості для вашого випадку залежить від форми оподаткування контрактора, точних дат виплат і конкретного варіанту складок ZUS, і має бути перевірена бухгалтером MojaFirma перед будь-яким рішенням. Автор: Валерій Кушнірський, юрист-практик команди MojaFirma.