Другий податковий поріг у Польщі 2026 - брутто чи нетто і коли платиш 32%

Другий податковий поріг у Польщі у 2026 році починається із суми 120 000 zł, але це не цифра з договору і не сума з виставлених рахунків, це дохід (dochód), тобто виручка за вирахуванням витрат і внесків на соціальне страхування. Саме ця різниця пояснює більшість плутанини навколо теми, бо на практиці можна виставляти рахунки на суму значно вищу за 120 000 zł на рік і при цьому жодного разу не заплатити податок за ставкою 32%. Для програміста чи іншого IT-спеціаліста на B2B-контракті питання про другий поріг насправді зводиться до іншого: чи при Ваших реальних доходах і витратах ще має сенс залишатися на загальній шкалі (skala podatkowa), чи вже час переходити на ryczałt або на лінійний податок (podatek liniowy).

• Що таке другий податковий поріг у 2026 році
• Дохід і виручка, брутто чи нетто, щоб не плутати поняття
• Скільки треба реально заробити, щоб увійти в другий поріг
• Три форми оподаткування ФОП поруч одна з одною
• Ryczałt для програміста і IT-фрилансера, коли він вигідний
• Лінійний податок 19%, коли він починає обганяти шкалу
• Скільки залишається на руки, числовий приклад для трьох форм
• Як і коли змінити форму оподаткування
• Часті помилки при виборі форми оподаткування
• Часті запитання

Що таке другий податковий поріг у 2026 році

Прогресивна шкала податку у 2026 році, так само як у 2022-2025 роках, має два рівні. До 120 000 zł бази для розрахунку податку Ви платите 12% мінус сума, що зменшує податок, 3 600 zł. Понад 120 000 zł Ви платите 10 800 zł (тобто 12% від перших 120 000 zł з уже врахованою сумою, що зменшує податок) плюс 32% від суми перевищення. Це прямо випливає зі ст. 27 п. 1 закону про податок на доходи фізичних осіб, і, як підтверджують актуальні матеріали Міністерства фінансів, ці значення не змінювалися з 2022 року.

Ключове правило, про яке найчастіше запитують люди, що наближаються до порогу: підвищена ставка ніколи не стосується всього доходу, лише тієї частини, яка перевищує 120 000 zł. При доході 140 000 zł Ви платите не 32% від 140 000 zł, а 10 800 zł плюс 32% від 20 000 zł перевищення, тобто загалом 17 400 zł. Окремо діє неоподатковуваний мінімум 30 000 zł на рік, тобто перші 30 000 zł доходу фактично не оподатковуються, незалежно від того, у якому рівні шкали перебуває решта доходу. Варто також знати, що у шкали є третій, значно вищий поріг: понад 1 000 000 zł річного доходу додається солідарний збір (danina solidarnościowa) у розмірі 4% від суми перевищення цього мільйона, який рахується окремо від PIT за шкалою.

Дохід і виручка, брутто чи нетто, щоб не плутати поняття

Це найчастіша плутанина в розмовах про податковий поріг, і саме тому фраза “120 тисяч злотих брутто чи нетто” так часто трапляється в пошуку. Правильна відповідь: ні те, ні інше у побутовому розумінні цих слів. Закон говорить про “базу для розрахунку податку”, і для ФОП на загальній шкалі чи на лінійному податку цією базою є дохід, тобто виручка за вирахуванням витрат, пов’язаних з отриманням доходу, і сплачених внесків на соціальне страхування (якщо вони вже не були включені до витрат). Це не сума “на руки” (бо з доходу ще треба відняти податок і внесок на охорону здоров’я, щоб отримати реальне “нетто”), але й не сума всіх виставлених рахунків (виручка у бухгалтерському розумінні).

Практичний наслідок: програміст, що виставляє рахунки на 15 000 zł нетто на місяць (180 000 zł на рік), зовсім не автоматично глибоко потрапляє в другий поріг. Якщо відняти витрати на ведення діяльності (техніка, програмне забезпечення, бухгалтерське бюро) і повні внески на соціальне страхування (порядку 23 000-24 000 zł на рік при добровільному страхуванні на випадок хвороби), реальний дохід часто виявляється на 25 000-30 000 zł нижчим за виручку за рахунками. Саме тому відповідь на питання “скільки треба заробити, щоб перейти поріг” вимагає розрахунку саме Ваших витрат і внесків, а не однієї суми з договору. Важливо також відрізняти цей механізм від ryczałt, де поріг 120 000 zł зі шкали взагалі не застосовується, бо там податок рахується від виручки, детальніше про це далі.

Скільки треба реально заробити, щоб увійти в другий поріг

Для людини на загальній шкалі, без додаткових пільг, спрощений розрахунок виглядає так: щоб дохід (після вирахування витрат і внесків на соціальне страхування) перевищив 120 000 zł, середній місячний дохід має бути вищим за 10 000 zł. Для типового IT-фрилансера з низькими витратами на ведення діяльності (без співробітників, без великих вкладень у техніку) і повними внесками ZUS це відповідає виручці за рахунками порядку 11 500-12 000 zł на місяць, залежно від того, скільки фактично становлять Ваші витрати. Людина з вищими витратами (наприклад, оренда офісу, найнятий підрядник, дорога техніка, що амортизується в цьому році) увійде в другий поріг лише при вищій виручці, бо більше віднімається від бази.

Наймані працівники та люди на договорі доручення (umowa zlecenie) рахують поріг трохи інакше, бо роботодавець чи замовник вже протягом року утримує щомісячні аванси, виходячи з винагороди брутто за вирахуванням стандартних витрат на отримання доходу (зазвичай 250 zł на місяць за одне місце роботи) і внесків на соціальне страхування. У місяці, коли накопичений з початку року дохід перевищує 120 000 zł, податковий агент автоматично починає нараховувати аванс за ставкою 32% від суми перевищення, без потреби подавати якусь додаткову заяву. Для ФОП механізм авансів працює подібно, з тією різницею, що саме Ви самі відстежуєте, у якому місяці накопичений дохід перевищує поріг, і самі перераховуєте аванс.

Три форми оподаткування ФОП поруч одна з одною

Людина, яка веде ФОП у Польщі, обирає між трьома реально доступними формами оподаткування (податкова карта, karta podatkowa, закрита для нових платників з 2022 року, нею можуть користуватися лише ті, хто вже застосовував її раніше і продовжує без перерви). Вибір форми впливає не лише на ставку податку, а й на саму базу оподаткування, розмір внеску на охорону здоров’я та доступність пільг.

Заява про вибір форми працює асиметрично: при загальній шкалі нічого заявляти не потрібно, це форма за замовчуванням, якщо не подано жодної заяви. Вибір лінійного податку чи ryczałt вимагає письмового повідомлення начальника податкової інспекції (або оновлення запису в реєстрі CEIDG) до 20-го числа місяця, наступного за місяцем отримання першого доходу в даному податковому році, детальніше про це в розділі про зміну форми. Більше про відмінності між усіма чотирма формами, включно з повними таблицями ставок ryczałt за галузями, знайдете в нашій статті про системи оподаткування для ФОП у Польщі. Вибір форми PIT це окреме рішення від реєстрації VAT, про ставки VAT і ліміт звільнення ми писали в окремій статті.

Ryczałt для програміста і IT-фрилансера, коли він вигідний

Спрощена система оподаткування (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych) особливо популярна серед IT-спеціалістів саме тому, що ведення ФОП у цій сфері часто пов’язане з низькими витратами (ноутбук, ліцензії, можливо бухгалтерське бюро), а ставка податку значно нижча, ніж на шкалі чи лінійному податку. Для послуг, пов’язаних зі створенням, розробкою і впровадженням програмного забезпечення (PKWiU розділ 62, за винятком лізингу), діє ставка 12%. Люди, що надають допоміжні послуги, наприклад технічну підтримку без елементу консультування або ручне тестування без рекомендацій, можуть претендувати на знижену ставку 8,5%, але межа між 8,5% і 12% часто оскаржується, податкова дивиться на фактичний характер виконуваних дій і код PKWiU конкретної послуги, а не на назву посади в договорі. Консультування з питань програмного забезпечення, включно з консультуванням з управління IT, оподатковується вищою ставкою 15%.

Важливе обмеження: ryczałt рахується від усієї виручки, витрати на ведення діяльності взагалі не зменшують базу оподаткування. Це робить ryczałt вигідним при низьких витратах і менш вигідним, якщо в даному році у Вас великі витрати, наприклад купівля дорогої техніки або найм підрядника. Внесок на охорону здоров’я при ryczałt це фіксована сума, що залежить від річної виручки, у 2026 році вона становить 498,35 zł на місяць при виручці до 60 000 zł, 830,58 zł при виручці 60 000-300 000 zł і 1 495,04 zł понад 300 000 zł, а половину сплаченого внеску можна відняти від виручки перед розрахунком податку. Ryczałt доступний лише поки виручка за попередній рік не перевищила еквівалент 2 мільйонів євро (у 2026 році це 8 517 000 zł).

Лінійний податок 19%, коли він починає обганяти шкалу

Лінійний податок (podatek liniowy) це фіксована ставка 19%, що рахується від доходу (так само, як на шкалі, після вирахування витрат і внесків на соціальне страхування), незалежно від розміру заробітку. Тут немає прогресії, але немає і неоподатковуваного мінімуму, немає спільного декларування з подружжям, а доступ до більшості податкових пільг обмежений. Внесок на охорону здоров’я становить 4,9% доходу (набагато менше, ніж 9% на шкалі), з мінімальним місячним внеском 432,54 zł (чинним з лютого 2026 по січень 2027, рахуючи від 100% мінімальної зарплати 4 806 zł), а сплачений внесок на охорону здоров’я можна відняти від доходу або включити до витрат, до річного ліміту 14 100 zł у 2026 році.

Оскільки лінійний податок не має неоподатковуваного мінімуму, при нижчих доходах він зазвичай програє шкалі, попри нижчу номінальну ставку. За нашими розрахунками для типового IT-фрилансера з низькими витратами (при повних внесках на соціальне страхування з добровільним страхуванням на випадок хвороби) лінійний податок починає давати більше “на руки”, ніж шкала, лише при доході порядку 160 000 zł і вище, що при низьких витратах відповідає виручці порядку 185 000-190 000 zł на рік. Нижче цієї межі шкала виграє завдяки неоподатковуваному мінімуму і нижчій ставці 12% на першому рівні. Є ще одне практичне обмеження, про яке легко забути: лінійний податок не можна застосовувати, якщо Ви надаєте послуги нинішньому чи колишньому роботодавцю в обсязі, що відповідає обов’язкам, які Ви виконували для нього за наймом у тому самому податковому році, що важливо для тих, хто переходить з трудового договору на власну діяльність у того самого контрагента.

Скільки залишається на руки, числовий приклад для трьох форм

Наведені нижче цифри це орієнтовний розрахунок для ФОП, що надає послуги програмування (ryczałt 12%), з річними витратами порядку 3 000 zł і повними внесками на соціальне страхування з добровільним страхуванням на випадок хвороби (близько 23 100 zł на рік у 2026 році). Реальний результат залежить від Ваших фактичних витрат, пільг і того, коли саме протягом року надходить дохід, тому це не готова податкова консультація, а орієнтир.

Тут добре видно описаний раніше механізм: при виручці 100 000 zł шкала ще виграє завдяки неоподатковуваному мінімуму, при 150 000 zł ryczałt уже виходить вперед, а при 300 000 zł перевага ryczałt над шкалою сягає кількох десятків тисяч злотих на рік, переважно тому що внесок на охорону здоров’я при ryczałt не зростає пропорційно до виручки так, як 9% доходу на шкалі. Однак це розрахунок для профілю з дуже низькими витратами, якщо Ваші реальні витрати вищі (офіс, техніка, підрядники), різниця між формами виглядає інакше, і саме в цей момент варто порахувати свій варіант разом із бухгалтером, а не орієнтуватися на чужий приклад. Бухгалтерська команда MojaFirma моделює таке порівняння на основі Ваших реальних доходів і витрат, перш ніж Ви подасте зобов’язуючу заяву про зміну форми оподаткування. Якщо Ви лише тестуєте роботу на себе і ще не зареєстрували ФОП, схожий розрахунок варто зробити вже на етапі бізнес-інкубатора для фрилансерів MojaFirma, перш ніж наважитися на повну реєстрацію діяльності.

Як і коли змінити форму оподаткування

Обрану форму Ви застосовуєте весь податковий рік, перейти на іншу форму протягом року не можна, навіть якщо в середині року виявиться, що вибір був невдалим. Зміну на наступний рік Ви заявляєте лише після отримання першого доходу в тому новому році, що на практиці означає, що рішення краще приймати заздалегідь, на основі прогнозу виручки, а не відкладати до січня. Люди, що закривають діяльність і починають її знову після перерви, відраховують цей строк заново, від першого доходу в поточній діяльності.

Часті помилки при виборі форми оподаткування

Розрахунок порогу від виручки за рахунками, а не від доходу. Це найчастіша помилка, описана в розділі про дохід і виручку: 120 000 zł стосується доходу на шкалі та лінійному податку, а на ryczałt цей поріг взагалі не застосовується, там весь дохід оподатковується за галузевою ставкою.

Вибір ryczałt без перевірки правильної ставки PKWiU. Ставка 8,5% виглядає привабливо, але для типових послуг програмування (написання, розробка, впровадження програмного забезпечення) правильна ставка 12%, а неправильна класифікація може призвести до доплати податку з відсотками за весь період застосування заниженої ставки.

Перехід на лінійний податок лише тому, що виручка перевищила 120 000 zł. Сам факт перевищення порогу шкали автоматично не означає, що лінійний податок вигідний, як показує розділ про точку беззбитковості, при доходах трохи вищих за поріг шкала часто все ще вигідніша завдяки неоподатковуваному мінімуму.

Ігнорування строку подання заяви про зміну форми. Повідомлення, подане із запізненням (після 20-го числа місяця, наступного за першим доходом у році), призводить до того, що податкова розглядає Вас як таку, що продовжує попередню форму весь рік, незалежно від Ваших намірів.

Ігнорування обмеження лінійного податку для послуг колишньому роботодавцю. Якщо в тому самому податковому році Ви надаєте послуги, що відповідають обов’язкам, які раніше виконували за наймом для того самого суб’єкта, лінійний податок виключається, незалежно від того, наскільки вигідним він був би за розрахунками.

Часті запитання

Бібліографія і правова основа

• Закон від 26 липня 1991 року про податок на доходи фізичних осіб (Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350, зведений текст Dz.U. 2026 poz. 592), ст. 27 п. 1 (шкала податку), ст. 30h (солідарний збір).
• Закон від 20 листопада 1998 року про спрощений податок на доходи фізичних осіб, ст. 12 (ставки ryczałt, включно з 12% для послуг, пов’язаних з програмним забезпеченням).
• Сервіс podatki.gov.pl, посібник “Початок підприємницької діяльності”, розділ про форми оподаткування.
• Biznes.gov.pl, “Скільки становить внесок на охорону здоров’я” (ставки 2026 року для шкали, лінійного податку і ryczałt).

Правовий статус на день: 31 серпня 2026 року.

Автор: Валерій Кушнірський, юрист-практик у команді MojaFirma.

Ця стаття не є податковою консультацією. Кожна ситуація індивідуальна і залежить від конкретних доходів, витрат і пільг платника податків, точний розрахунок варто зробити разом із бухгалтером до подання зобов’язуючої заяви про форму оподаткування.