Второй налоговый порог в Польше 2026 - брутто или нетто и когда платишь 32%

Второй налоговый порог в Польше в 2026 году начинается с суммы 120 000 zł, но это не цифра из договора и не сумма из выставленных счетов, это доход (dochód), то есть выручка за вычетом расходов и взносов на социальное страхование. Именно эта разница объясняет большинство путаницы вокруг темы, потому что на практике можно выставлять счета на сумму значительно выше 120 000 zł в год и при этом ни разу не заплатить налог по ставке 32%. Для программиста или другого IT-специалиста на B2B-контракте вопрос о втором пороге на самом деле сводится к другому, при Ваших реальных доходах и расходах ещё имеет смысл оставаться на общей шкале (skala podatkowa) или уже пора переходить на ryczałt либо на линейный налог (podatek liniowy).

• Что такое второй налоговый порог в 2026 году
• Доход и выручка, брутто или нетто, чтобы не путать понятия
• Сколько нужно реально заработать, чтобы войти во второй порог
• Три формы налогообложения ИП рядом друг с другом
• Ryczałt для программиста и IT-фрилансера, когда он выгоден
• Линейный налог 19%, когда он начинает обгонять шкалу
• Сколько остаётся на руки, числовой пример для трёх форм
• Как и когда сменить форму налогообложения
• Частые ошибки при выборе формы налогообложения
• Частые вопросы

Что такое второй налоговый порог в 2026 году

Прогрессивная шкала налога в 2026 году, как и в 2022-2025 годах, имеет два уровня. До 120 000 zł базы для расчёта налога вы платите 12% минус сумма, уменьшающая налог, 3 600 zł. Свыше 120 000 zł вы платите 10 800 zł (то есть 12% от первых 120 000 zł с уже учтённой суммой, уменьшающей налог) плюс 32% от суммы превышения. Это прямо следует из ст. 27 п. 1 закона о подоходном налоге с физических лиц, и, как подтверждают актуальные материалы Министерства финансов, эти значения не менялись с 2022 года.

Ключевое правило, о котором чаще всего спрашивают люди, приближающиеся к порогу: повышенная ставка никогда не касается всего дохода, только той части, которая превышает 120 000 zł. При доходе 140 000 zł вы платите не 32% от 140 000 zł, а 10 800 zł плюс 32% от 20 000 zł превышения, то есть всего 17 400 zł. Отдельно действует необлагаемый минимум 30 000 zł в год, то есть первые 30 000 zł дохода фактически не облагаются налогом, независимо от того, в каком уровне шкалы находится остальной доход. Стоит также знать, что у шкалы есть третий, значительно более высокий порог: свыше 1 000 000 zł годового дохода добавляется солидарный сбор (danina solidarnościowa) в размере 4% от суммы превышения этого миллиона, рассчитываемый отдельно от PIT по шкале.

Доход и выручка, брутто или нетто, чтобы не путать понятия

Это самая частая путаница в разговорах о налоговом пороге, и именно поэтому фраза «120 тысяч злотых брутто или нетто» так часто встречается в поиске. Правильный ответ: ни то, ни другое в бытовом понимании этих слов. Закон говорит о «базе для расчёта налога», и для ИП на общей шкале или на линейном налоге этой базой является доход, то есть выручка за вычетом расходов, связанных с получением дохода, и уплаченных взносов на социальное страхование (если они уже не были включены в расходы). Это не сумма «на руки» (потому что из дохода ещё нужно вычесть налог и взнос на здравоохранение, чтобы получить реальное «нетто»), но и не сумма всех выставленных счетов (выручка в бухгалтерском понимании).

Практическое следствие: программист, выставляющий счета на 15 000 zł нетто в месяц (180 000 zł в год), вовсе не автоматически глубоко попадает во второй порог. Если вычесть расходы на ведение деятельности (техника, программное обеспечение, бухгалтерское бюро) и полные взносы на социальное страхование (порядка 23 000-24 000 zł в год при добровольном страховании на случай болезни), реальный доход часто оказывается на 25 000-30 000 zł ниже выручки по счетам. Именно поэтому ответ на вопрос «сколько нужно заработать, чтобы перейти порог» требует расчёта именно Ваших расходов и взносов, а не одной суммы из договора. Важно также отличать этот механизм от ryczałt, где порог 120 000 zł со шкалы вообще не применяется, потому что там налог считается от выручки, подробно об этом дальше.

Сколько нужно реально заработать, чтобы войти во второй порог

Для человека на общей шкале, без дополнительных льгот, упрощённый расчёт выглядит так: чтобы доход (после вычета расходов и взносов на социальное страхование) превысил 120 000 zł, средний месячный доход должен быть выше 10 000 zł. Для типичного IT-фрилансера с низкими расходами на ведение деятельности (без сотрудников, без крупных вложений в технику) и полными взносами ZUS это соответствует выручке по счетам порядка 11 500-12 000 zł в месяц, в зависимости от того, сколько фактически составляют Ваши расходы. Человек с более высокими расходами (например, аренда офиса, нанятый субподрядчик, дорогая техника, амортизируемая в данном году) войдёт во второй порог только при более высокой выручке, потому что больше вычитается из базы.

Работники по найму и по договору поручения (umowa zlecenie) считают порог немного иначе, потому что работодатель или заказчик уже в течение года удерживает ежемесячные авансы, исходя из вознаграждения брутто за вычетом стандартных расходов на получение дохода (обычно 250 zł в месяц при одном месте работы) и взносов на социальное страхование. В месяце, когда накопленный с начала года доход превышает 120 000 zł, налоговый агент автоматически начинает начислять аванс по ставке 32% от суммы превышения, без необходимости подавать какое-либо дополнительное заявление. Для ИП механизм авансов работает похожим образом, с той разницей, что именно Вы сами отслеживаете, в каком месяце накопленный доход превышает порог, и сами пересчитываете аванс.

Три формы налогообложения ИП рядом друг с другом

Человек, ведущий ИП в Польше, выбирает между тремя реально доступными формами налогообложения (налоговая карта, karta podatkowa, закрыта для новых налогоплательщиков с 2022 года, ею могут пользоваться только те, кто уже применял её раньше и продолжает без перерыва). Выбор формы влияет не только на ставку налога, но и на саму базу налогообложения, размер взноса на здравоохранение и доступность льгот.

Заявление о выборе формы работает асимметрично: при общей шкале ничего заявлять не нужно, это форма по умолчанию, если не подано никакое заявление. Выбор линейного налога или ryczałt требует письменного уведомления начальника налоговой инспекции (либо обновления записи в реестре CEIDG) до 20-го числа месяца, следующего за месяцем получения первого дохода в данном налоговом году, подробнее об этом в разделе о смене формы. Больше о различиях между всеми четырьмя формами, включая полные таблицы ставок ryczałt по отраслям, найдёте в нашей статье о системах налогообложения для ИП в Польше. Выбор формы PIT это отдельное решение от регистрации VAT, о ставках VAT и лимите освобождения мы писали в отдельной статье.

Ryczałt для программиста и IT-фрилансера, когда он выгоден

Упрощённая система налогообложения (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych) особенно популярна среди IT-специалистов именно потому, что ведение ИП в этой сфере часто связано с низкими расходами (ноутбук, лицензии, возможно бухгалтерское бюро), а ставка налога значительно ниже, чем на шкале или линейном налоге. Для услуг, связанных с созданием, разработкой и внедрением программного обеспечения (PKWiU раздел 62, за исключением лизинга), действует ставка 12%. Люди, оказывающие вспомогательные услуги, например техническую поддержку без элемента консультирования или ручное тестирование без рекомендаций, могут претендовать на пониженную ставку 8,5%, но граница между 8,5% и 12% часто оспаривается, налоговая смотрит на фактический характер выполняемых действий и код PKWiU конкретной услуги, а не на название должности в договоре. Консультирование по вопросам программного обеспечения, включая консультирование по управлению IT, облагается более высокой ставкой 15%.

Важное ограничение: ryczałt считается от всей выручки, расходы на ведение деятельности вообще не уменьшают базу налогообложения. Это делает ryczałt выгодным при низких расходах и менее выгодным, если в данном году у Вас крупные затраты, например покупка дорогой техники или наём субподрядчика. Взнос на здравоохранение при ryczałt это фиксированная сумма, зависящая от годовой выручки, в 2026 году она составляет 498,35 zł в месяц при выручке до 60 000 zł, 830,58 zł при выручке 60 000-300 000 zł и 1 495,04 zł свыше 300 000 zł, а половину уплаченного взноса можно вычесть из выручки перед расчётом налога. Ryczałt доступен только пока выручка за предыдущий год не превысила эквивалент 2 миллионов евро (в 2026 году это 8 517 000 zł).

Линейный налог 19%, когда он начинает обгонять шкалу

Линейный налог (podatek liniowy) это фиксированная ставка 19%, считаемая от дохода (так же, как на шкале, после вычета расходов и взносов на социальное страхование), независимо от размера заработка. Здесь нет прогрессии, но нет и необлагаемого минимума, нет совместного декларирования с супругом, а доступ к большинству налоговых льгот ограничен. Взнос на здравоохранение составляет 4,9% дохода (намного меньше, чем 9% на шкале), с минимальным месячным взносом 432,54 zł (действующим с февраля 2026 по январь 2027, считая от 100% минимальной зарплаты 4 806 zł), а уплаченный взнос на здравоохранение можно вычесть из дохода или включить в расходы, до годового лимита 14 100 zł в 2026 году.

Поскольку у линейного налога нет необлагаемого минимума, при более низких доходах он обычно проигрывает шкале, несмотря на более низкую номинальную ставку. По нашим расчётам для типичного IT-фрилансера с низкими расходами (при полных взносах на социальное страхование с добровольным страхованием на случай болезни) линейный налог начинает давать больше «на руки», чем шкала, только при доходе порядка 160 000 zł и выше, что при низких расходах соответствует выручке порядка 185 000-190 000 zł в год. Ниже этой границы шкала выигрывает благодаря необлагаемому минимуму и более низкой ставке 12% на первом уровне. Есть ещё одно практическое ограничение, о котором легко забыть: линейный налог нельзя применять, если Вы оказываете услуги нынешнему или бывшему работодателю в объёме, соответствующем обязанностям, которые Вы выполняли для него по найму в том же налоговом году, что важно для тех, кто переходит с трудового договора на собственную деятельность у того же контрагента.

Сколько остаётся на руки, числовой пример для трёх форм

Приведённые ниже цифры это ориентировочный расчёт для ИП, оказывающего услуги программирования (ryczałt 12%), с годовыми расходами порядка 3 000 zł и полными взносами на социальное страхование с добровольным страхованием на случай болезни (около 23 100 zł в год в 2026 году). Реальный результат зависит от Ваших фактических расходов, льгот и того, когда именно в течение года поступает доход, поэтому это не готовая налоговая консультация, а ориентир.

Здесь хорошо видно описанный ранее механизм: при выручке 100 000 zł шкала ещё выигрывает благодаря необлагаемому минимуму, при 150 000 zł ryczałt уже выходит вперёд, а при 300 000 zł преимущество ryczałt перед шкалой достигает нескольких десятков тысяч злотых в год, в основном потому что взнос на здравоохранение при ryczałt не растёт пропорционально выручке так, как 9% дохода на шкале. Однако это расчёт для профиля с очень низкими расходами, если Ваши реальные расходы выше (офис, техника, субподрядчики), разница между формами выглядит иначе, и именно в этот момент стоит посчитать свой вариант вместе с бухгалтером, а не ориентироваться на чужой пример. Бухгалтерская команда MojaFirma моделирует такое сравнение на основе Ваших реальных доходов и расходов, прежде чем Вы подадите обязывающее заявление о смене формы налогообложения. Если Вы только тестируете работу на себя и ещё не зарегистрировали ИП, похожий расчёт стоит сделать уже на этапе бизнес-инкубатора для фрилансеров MojaFirma, прежде чем решаться на полную регистрацию деятельности.

Как и когда сменить форму налогообложения

Выбранную форму Вы применяете весь налоговый год, перейти на другую форму в течение года нельзя, даже если в середине года окажется, что выбор был неудачным. Смену на следующий год Вы заявляете только после получения первого дохода в том новом году, что на практике означает, что решение лучше принимать заранее, на основе прогноза выручки, а не откладывать до января. Люди, закрывающие деятельность и начинающие её заново после перерыва, отсчитывают этот срок заново, от первого дохода в текущей деятельности.

Частые ошибки при выборе формы налогообложения

Расчёт порога от выручки по счетам, а не от дохода. Это самая частая ошибка, описанная в разделе о доходе и выручке: 120 000 zł касается дохода на шкале и линейном налоге, а на ryczałt этот порог вообще не применяется, там весь доход облагается по отраслевой ставке.

Выбор ryczałt без проверки правильной ставки PKWiU. Ставка 8,5% выглядит заманчиво, но для типичных услуг программирования (написание, разработка, внедрение программного обеспечения) правильная ставка 12%, а неверная классификация может привести к доплате налога с процентами за весь период применения заниженной ставки.

Переход на линейный налог только потому, что выручка превысила 120 000 zł. Сам факт превышения порога шкалы автоматически не означает, что линейный налог выгоден, как показывает раздел о точке безубыточности, при доходах чуть выше порога шкала часто всё ещё выгоднее благодаря необлагаемому минимуму.

Игнорирование срока подачи заявления о смене формы. Уведомление, поданное с опозданием (после 20-го числа месяца, следующего за первым доходом в году), приводит к тому, что налоговая рассматривает Вас как продолжающего прежнюю форму весь год, независимо от Ваших намерений.

Игнорирование ограничения линейного налога для услуг бывшему работодателю. Если в том же налоговом году Вы оказываете услуги, соответствующие обязанностям, которые ранее выполняли по найму для того же субъекта, линейный налог исключён, независимо от того, насколько выгодным он был бы по расчётам.

Частые вопросы

Библиография и правовая основа

• Закон от 26 июля 1991 года о подоходном налоге с физических лиц (Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350, сводный текст Dz.U. 2026 poz. 592), ст. 27 п. 1 (шкала налога), ст. 30h (солидарный сбор).
• Закон от 20 ноября 1998 года об упрощённом подоходном налоге с некоторых доходов физических лиц, ст. 12 (ставки ryczałt, включая 12% для услуг, связанных с программным обеспечением).
• Сервис podatki.gov.pl, руководство «Начало предпринимательской деятельности», раздел о формах налогообложения.
• Biznes.gov.pl, «Сколько составляет взнос на здравоохранение» (ставки 2026 года для шкалы, линейного налога и ryczałt).

Правовой статус на день: 31 августа 2026 года.

Автор: Валерий Кушнирский, юрист-практик в команде MojaFirma.

Эта статья не является налоговой консультацией. Каждая ситуация индивидуальна и зависит от конкретных доходов, расходов и льгот налогоплательщика, точный расчёт стоит сделать вместе с бухгалтером до подачи обязывающего заявления о форме налогообложения.