С ноября 2019 года в Польше действует обязательный механизм разделённой оплаты (split payment / mechanizm podzielonej płatności, MPP) для определённой категории сделок B2B, облагаемых VAT. Разберёмся, как он работает технически, кого касается в 2026 году и что грозит за его несоблюдение.

Как работает split payment

Mechanizm podzielonej płatności (MPP) заключается в том, что сумма брутто, которую покупатель перечисляет за товар или услугу, автоматически делится банком на 2 отдельных банковских счёта продавца:

  • сумма нетто (стоимость товара/услуги без налога) поступает на основной расчётный счёт фирмы;
  • сумма налога VAT поступает на специальный счёт VAT (Rachunek VAT).

Оплачивая инвойс через интернет-банкинг, вместо обычного перевода нужно использовать специальный коммуникат (przelew MPP), где заполняются 4 обязательных поля:

  • сумма нетто;
  • сумма VAT;
  • NIP продавца;
  • номер инвойса (счёта-фактуры).

Именно эти 4 поля дают банку сигнал автоматически разделить платёж между двумя счетами получателя.

Механизм split payment существует с 2018 года как добровольный вариант оплаты, а с ноября 2019 года для определённой категории сделок он стал обязательным.

Основные положения о split payment закреплены в Законе о налоге на товары и услуги*, в разделе «Mechanizm podzielonej płatności» (art. 108a-108d).

*Закон от 11 марта 2004 года о налоге на товары и услуги (Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535, с изменениями): оригинал на сайте Сейма.

Кого касается обязательный split payment

По состоянию на 2026 год обязательный split payment применяется, если одновременно выполнены все три условия:

1. Сумма инвойса: брутто-сумма счёта-фактуры превышает 15 000 zł; 2. Тип товара или услуги: в инвойсе есть хотя бы одна позиция из приложения №15 к Закону о VAT: строительные работы, электроника (включая телефоны и процессоры), топливо, уголь, сталь и другие металлы, автозапчасти, отходы и лом; 3. Обе стороны сделки являются плательщиками VAT (Płatnik VAT), то есть речь идёт исключительно о переводах между двумя фирмами (B2B).

Механизм не применяется к сделкам с обычным потребителем (B2C) и не касается тех, кто вообще не ведёт бизнес в Польше.

Если все три условия выполнены, продавец обязан указать на инвойсе пометку «mechanizm podzielonej płatności». Обращаться заранее в налоговое управление (US) не нужно. Обязанность возникает автоматически при выполнении условий.

Большинство IT-услуг (без продажи электроники как товара) обычно не подпадают под обязательный split payment, так как не входят в приложение №15. Механизм можно использовать добровольно, что, в частности, ускоряет возврат VAT.

Механизм действует в Польше на основании специального разрешения (дерогации) Евросоюза, срок действия которого продлён как минимум до 29 февраля 2028 года.

Что такое счёт VAT

К основному расчётному счёту предпринимателя банк автоматически открывает специальный счёт VAT (Rachunek VAT): дополнительный счёт, предназначенный для обслуживания налоговых обязательств по VAT. Открыть его можно только в польских злотых, а не в иностранной валюте, при этом открытие и обслуживание счёта бесплатны для клиента.

Средства на счету VAT принадлежат налогоплательщику, но распоряжаться ими можно только в ограниченных законом целях. С этого счёта можно оплачивать:

  • собственно VAT (в том числе VAT при импорте товаров);
  • PIT и CIT, включая авансовые платежи и проценты за просрочку;
  • взносы ZUS;
  • акциз и таможенные пошлины;
  • перевод средств на другой счёт VAT (в том же банке).
Важное уточнение к устаревшей информации: изначально (в 2019 году) со счёта VAT можно было платить только сам VAT. После поправок SLIM VAT список расширили: сейчас с него можно оплачивать также PIT, CIT, ZUS, акциз и таможенные пошлины (art. 108b Ustawy o VAT, art. 62b Prawa bankowego).

Оплатить с этого счёта зарплату сотрудникам, аренду офиса или лизинг автомобиля по-прежнему нельзя. Эти категории расходов в закрытый законом список не входят. Если нужно перевести средства со счёта VAT на цели, не указанные в списке, необходимо подать заявление начальнику налогового управления об «освобождении» этих средств.

Последствия несоблюдения обязательного split payment

Здесь важно различать две отдельные ситуации:

1. Продавец не указал на инвойсе обязательную пометку «mechanizm podzielonej płatności», грозит дополнительное налоговое обязательство в размере 30% суммы VAT с позиций из приложения №15 (art. 106e ust. 12 Ustawy o VAT). На практике это взыскание не применяется, если покупатель всё же оплатил инвойс через split payment, несмотря на отсутствие пометки. Цель нормы уже достигнута.

2. Покупатель провёл оплату не через MPP, хотя был обязан, грозит дополнительное налоговое обязательство в размере 30% суммы VAT с позиций из приложения №15 (art. 108a ust. 7 Ustawy o VAT).

Важное исключение (art. 108a ust. 8): санкция 30% для покупателя не применяется, если продавец в полном объёме уплатил VAT с этого инвойса в бюджет, даже если сам платёж прошёл без использования механизма MPP.

Кроме санкции 30%, при нарушении обязательного split payment расход по инвойсу может быть исключён из затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу (KUP).

FAQ

Касается ли split payment сделок с физическими лицами? Нет, механизм применяется только к сделкам между двумя плательщиками VAT (B2B). Продажи обычным потребителям (B2C) не подпадают под обязательный split payment.

Можно ли использовать split payment добровольно, даже если сделка не подпадает под обязательные условия? Да, split payment можно применять добровольно к любой сделке, что, в частности, ускоряет процедуру возврата VAT из налогового управления.

Что будет, если я как покупатель ошибочно не использовал MPP при обязательной транзакции, но продавец полностью рассчитался по VAT? В этом случае к вам не будет применена санкция в 30% VAT. Закон прямо предусматривает такое исключение (art. 108a ust. 8 Ustawy o VAT).

Библиография и правовая основа

  • Art. 108a-108d, 106e ust. 12 Закона от 11 марта 2004 года о налоге на товары и услуги (Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535, с изменениями): механизм split payment, санкции, приложение №15.
  • Art. 108b Ustawy o VAT i art. 62b Ustawy Prawo bankowe: расширенный перечень платежей со счёта VAT (PIT, CIT, ZUS, акциз, пошлины).
Записаться на консультацию

Автор: команда бизнес-инкубатора Moja Firma.

Эта статья носит исключительно информационный характер и не является юридической консультацией. Каждая ситуация индивидуальна и зависит от конкретного договора и обстоятельств. Если что-то в вашей ситуации осталось неясным, приглашаем на бесплатную консультацию с нашей командой.